员工们各显神通攒发票
眼下，在国内一些单位，有个称得上完全公开的秘密。
就是不少公司企业供给员工的福利都需要用发票来“冲账”，比如培训费、旅游费、过节费补贴等福利，钱不直接发，而需要用发票以各种名目来报销，并被计入福利待遇中。公司要求交发票，员工们也想办法弄发票。为了攒发票，员工们想到了各种各样的办法，有让亲朋好友帮忙的，有托关系购买的，可谓各显神通。
王小娴是一名白领。2012年8月初，在郑州某公司上班的王小娴开始找发票了。
王小娴的上个月工资还没有发，按照公司规定，不是不发，而是员工没有找来足够的发票。原来，王小娴的工资主要由基本工资和绩效工资两部分构成，基本工资1600元，绩效工资是大头，从3000~8000元不等。两部分的工资，月初发基本工资，直接打到银行卡里，月中发绩效工资，不过这部分工资需要用等值的发票来换取，如果发票不够用，工资就会拖欠，这就是所谓的“发票换工资”。王小娴无奈地说，每个月都要想办法找发票，这些票可以是餐票、车票、机票或加油票等，但必须是当月内的票，否则无效。有时候碰到亲戚朋友办喜宴聚会，会有足够的餐饮发票，但大多数时候，发票只能一点点凑。如果凑不齐，下个月补齐发票也会给工资，但经常拖欠。
为了攒发票，王小娴的亲朋好友平时都养成了留发票的好习惯，比如出去旅游，会自觉地把飞机票和餐饮票留下，平时吃饭更是一定会向商家索发票。王小娴还有两个相处不错的邻居，均有私家车，每次加油都是自掏腰包，不报销，也不要发票。于是王小娴找到邻居，说出自己的“苦衷”，两位邻居痛快地答应，以后加油时，一定索要发票，票面上就写王小娴单位的名字。如今，这个习惯已保持了两年多时间。从此，王小娴也算有了“固定客户”。当然，每逢节假日，王小娴会上两位邻居家“表示”一下。
王小娴每月的房贷超过2000元，如果仅拿到基本工资，她的日子还真不“富足”。王小娴不明白，为什么一定要通过发票来换工资，不少同事对此抱怨了很久，但公司从不解释，大家都猜测，主要是为了避税。王小娴认为，工资分成了两部分，用发票来换的这部分就可以不交个人所得税，而基本工资由于数额较低，也不会涉及个人所得税，这样员工的收入会变相增加。但王小娴还有些疑惑，一方面自己能多些收入，但另一方面，自己是不是等于偷税漏税，犯法了吗？
“发票换工资”侵害职工的权益
对于“发票换工资”行为，不少企业美其名曰为职工“合理避税”，看起来员工、单位都得利，但相关人士认为，它是企业为了逃避税收采取的一种隐蔽手段，除了使国家税收遭受损失外，对于员工来说，同样存在诸多隐患。
在一家企业从事财务工作的周先生分析说，免交个人所得税只是一方面，更重要的是企业可以增加账面的费用成本，从而做低企业利润以此来避税。道理很简单，如果企业今年的营业额是100万元，但员工出差、餐补等费用的报销发票就超过20万元，那么企业的纯利润就会相对降低，从而在缴纳企业营业税或其他相关税费时，基数就会下降，缴纳的金额自然也会减少。可以说，“发票换工资”真正得到好处的，还是企业自己，因为与员工少交的那部分个人所得税相比，企业少缴的税要多得多。
“发票换工资”对于职工而言，损害他们的自身利益，他们的养老保险、医疗保险、住房公积金、工伤保险等都无一例外地会受“内伤”，因为职工的社会保险、公积金等社会福利，是以企业账面的工资数为基础进行计算。这些账面工资数额被压低，职工的社会福利也随之压低，将直接影响到职工的各种社会保障待遇。另外，如果职工与企业发生劳动争议，职工要求企业补偿经济补偿金时，职工所获的赔偿数额也受到影响甚至大打折扣。比如，因公负伤需单位补偿，用“发票换工资”就无法提供真实收入证明来确定补偿标准。
还有，如果职工买房贷款，因“账面工资”减少还会影响到贷款额度，假如跳槽，单位给的经济补偿也是按账面工资计算的。特别是，万一被税务机关发现就倒了大霉，不但要被罚款，还会背上逃税的不诚信记录，可见“发票换工资”风险不小。
郑州大学法学博士刘静认为，“发票换工资”违法了相关法律法规。按照规定，工资是指用人单位以货币形式支付给劳动者的劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资以及特殊情况下支付的工资等。用人单位应当以货币形式支付工资，不得以实物、有价证券等代替货币支付。用人单位支付劳动者工资应当向其提供一份其本人的工资支付清单。而所谓“发票换工资”，则违背了上述要求，这种做法不合法，其行为属于以合法形式掩盖非法目的的行为，这种现象也反映了个税征管存在的漏洞，亟待堵住。
对于“发票换工资”，刘静博士分析说，这些发票要合法有两个前提：一是发票本身是真实的，二是发票是在本企业的商务活动中真实产生的。从劳动法的角度讲，只有在员工违反企业规章制度，且这些规章制度是企业依民主程序制定、合法、向员工公示等条件下，才能扣员工的薪水。因此，如果企业以无法完成发票“指标”这种理由扣员工的钱，是无故克扣员工工资的行为，也严重违反了劳动法及相关法律法规，员工可以向劳动监察部门或税务稽查部门进行投诉，来维护自己的权益。
刘静博士说，事实上，我国税法确实有“合理避税”的说法，但前提是在政策允许下，可以光明正大地避税。一些企业利用这种优惠政策，将部分福利作为公积金发给员工，这才是“合理避税”。
据郑州某税务稽查部门人士介绍，如果员工“发票换工资”提供的是假发票，毫无疑问违法，即便提供真发票，一旦被查出与实际行为不符，同样也是违法行为。“发票换工资”，提供的发票种类肯定各式各样，税务机关会将办公、餐饮和交通等所有票据分类，比对公司实际经营规模，很容易发现不符之处。税务机关一旦发现“发票换工资”行为，若职工年收入12万元以下，将责成所在单位处理，过了申报期仍未补交，将对单位罚款。如果职工年收入超过12万元，将向职工个人追缴税款，若限期内不足额申报缴纳，将根据金额高低对个人罚款甚至可追究刑事责任。
“合理避税”表象的背后
2012年4月11日，税务总局官员表示，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，如果凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以免征收个税。
对此，分析人士指出，对公司而言，出差的交通费和餐费报销既可以不用缴个税，也可以作为公司费用，在这种情况下，有些公司为避税会要求员工凑发票领取工资。其实，在“合理避税”的表象背后，更为根本深层的原因还在于我国税收制度的不严谨，现行的个税制度本身，依然存在不公平的缺陷。因此为了避税，不少企业都实行“发票换工资”制度。
中央财经大学税务学院副院长刘桓表示：可能会出现有公司采取员工凑发票领工资，而不用缴纳个税的行为。这跟制度不严谨是有关系的，应当对各种出差和用餐等设立适当的标准，比如去哪儿出差了，标准是多少钱，超了就自己负担，在这种情况下，无论发放现金还是发票报销都是可行的。实际上目前也是有标准的，但标准有些过时……
郑州大学法学博士刘静认为，凭发票报销的差旅费才可免征个税，以现金方式发放差旅费便应征收个人所得税，这样的征税逻辑非常不公平。所谓差旅费，无论是以“现金方式发放”，还是通过“发票报销”，严格讲都不能算是一种“个人所得”，而只是一种企业运营支出，是对出差人员额外付出的一种补偿，既然没有严格的“所得”，当然也谈不上所得税。
刘静说，应当承认在现实生活中，为实现避税，确实有不少企业存在“发票换工资”现象。但同时必须承认，这种现象的存在，并不是一刀切地将所有“现金发放差旅费”视为“个人所得”进而计征个税的理由，现行的个税制度并不严谨，比如，个税计征的所得项目过于分散，综合的个税税制迟迟不能兑现，并且不同“所得项目”之间税率差别巨大，工资薪金之类劳动所得累进税率过高，而财产性非劳动所得税率则相对较低。如工资薪金最高税率高达45%，而“股息”、“红利”所得税率均只有20%。再如，月薪3500元的个税起征点依然过低，加上还没有实现“以家庭为单位”计税，事实上很难保证“国民基本生活费不缴税”这一国际通行的基本个税征收原则。
显然，所有这些个税制度缺陷和漏洞，事实上都为“发票换工资”的产生提供了丰厚的土壤。对于普通工薪阶层而言，为了尽量躲避3500元的起征点，少交点税，他们当然非常需要通过发票能多换一点可免税的工资或补贴。而对于私企老板、企业高管等高收入阶层来说，“发票换工资”更是其规避过高个税税率的“法宝”。据此前媒体报道，许多年实际收入上百万的老板，往往只给自己开区区两三千元的月薪，其绝大多数收入都通过发票转化为企业费用。结果便是，年收入数百万的老板的实际纳税额，甚至不如普通公司白领。这诚如有学者指出的：我国45%的个税税率实际收到的税款几乎为零……
业内人士指出，“发票换工资”当然属于违法行为，相关部门应该加强监管及处罚制度，不能让其无节制地泛滥。除此外，还应完善税法，确定合情合理的所得税起征点，以保证法律的公平性、严肃性和广泛的接受性。而在“发票换工资”的背后，个税公平缺陷尤其需要填补。 |
